各会计师事务所９�br /> 　　为了规范预算外资金“收支两条线”和行政事业单位、社会团体、注册会计师年报审计工作，保证审计质量，提高审计效率，结合预算外资金“收支两条线”及行政事业单位、社会团体的特点，我们制定了《预算外资金“收支两条线”和行政事业单位、社会团体注册会计师年报审计指南(试行)》，现印发给你们，请在执行年报审计业务时参照执行，执行中有何问题，及时函告我会、�br /> 　　附件：《预算外资金“收支两条线”和行政事业单位、社会团体注册会计师年报审计指南(试行)《�/span>

�?0一年三月十五日

预算外资金“收支两条线”和行政事业单位、社会团体注册会计师年报审计指南(试行)

　　一、预算外资金管理的范围：
　　预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体(以下简称单�?、具有行政管理职能的企业主管部门和政府委托的其他单位为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取、募集和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。其范围具体包括９�br /> 　　(一)财政部门直接征收的各种基金、资金和附加收入、�br /> 　　(�?各部门和单位代政府征收的各种专项基金、资金和附加收入、�br /> 　　(�?各种行政性收费和事业性收费、�br /> 　　(�?管理独立核算的企业、事业单位和社会团体的行政主管部�?含代行政府管理职能的总公司和行政性组�?，按照国家规定从所属独立核算的企事业单位和团体集中的管理费和其他资金、�br /> 　　(�?各部门和单位的预收款、保证金、押金等暂存资金、�br /> 　　(�?以政府名义获得的各种捐赠资金、�br /> 　　(�?政府依法筹集的社会公益金、�br /> 　　(�?各种社会保障基金，在国家财政建立社会保障预算制度以前，先按预算外资金管理办法实行财政专户管理，专款专用，不得挪作他用，并加强财政、审计监督；养老保险基金按照国务院《关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的办法》，实行收支两条线管理，具体办法由财政部门会同有关部门另行制定、�br /> 　　(�?用于�?�?政府开支的统筹资金、�br /> 　　(�?其他预算外资金，主要包括预算外资金利息收入、各种手续费收入、各部门和单位国有资产的有偿使用收入、上级主管部门返还的各种收费分成及专项款、财政拨款有偿使用回收资金中未纳入财政预算管理的部分、其他预算外资金收入、�br /> 　　二、“收支两条线”审计的对象９�br /> 　　有预算外资金收入的行政、事业单位和社会团体、�br /> 　　三、“收支两条线”审计的目标９�br /> 　　(一)所有的收费项目和收费标准是否经国务院和省级政府批准＋�br /> 　　(�?收费、罚款是否使用省财政厅统一制发并套印“江苏省财政票据监制章”的票据、�br /> 　　(�?开设的银行账户是否经财政部门同意和人民银行批准、�br /> 　　(�?各项行政事业性收费和罚没收入是否及时足额缴入财政预算外资金专户或国库，是否存在截留、坐支、私分现象、�br /> 　　四、审计的主要环节９�br /> 　　收费、罚款；账户管理；资金上缴；票据使用；账务处理；经费开支等、�br /> 　　五、具体操作程序：
　　(一)对票据使用的审计９�br /> 　　预算外资金“收支两条线”审计要从票据使用和银行账户入手，抓住资金收入的源头，跟踪资金的去向，审计其收、支全过程是否合规合法、�br /> 　　1.在未对票据审计前应获取被审计单位的《收费许可证》，《收费许可证》是收费单位依法收费的凭证�?999年下半年统一更换由国家计委监制的《收费许可证》。了解其收费项目、标准和收费范围、收费对象、计算单位等；同时了解在这些收费项目中是否存在国家和省明令取消和降低标准收费的项目，是否到物价部门办理了变更手续，收费员是否参加了专业培训，并取得《收费员岗位培训合格证》、�br /> 　　2.要求被审计单位提供整个被审计期间已使用的票据和单位购领票据时携带的《行政事业性收费票据购领申请表》及经财政部门缴验后的《预算外收入、票据月结报表》，注册会计师根据每期开出票据报查联汇总金额和月结报表反映的收入数以及银行收取的对账单核对是否一致。其次，审核所开票据是否连号、顺号，保证所开票据的完整性，从而确定收入总数是否正确。注册会计师只要在财政缴验的基础上整体复核一遍，确定检查期间的累计收入是否一致，把关注的重点放在抽查上。抽查，主要关注两个事项：第一，票据的收费项目、标准和收费范围是否与单位的《收费许可证》上一致，行政事业性收费项目审批机关已经明令取消或者降低标准的收费项目，是否已执行，在时间上是否一致。有否擅自设立和变更行政事业性收费或罚没项目、范围和标准的。一经发现，注册会计师要完整地收集，不仅要反映违规事项，而且要计算出违规金额，一并披露。第二，是否使用合法票据。注册会计师要知悉票据的种类。所有行政事业性收费和政府性基金必须使用省财政厅统一印发的票�?省财政厅另有规定的除�?，票据必须套印“江苏省财政票据监制章”、�br /> 　　票据分为通用票据和专用票据两类。通用票据主要是指：“江苏省行政事业性收费收据”、“江苏省行政事业单位结算凭证”。“江苏省行政事业性收据”用于行政事业单位非经营性事业服务收费。原“江苏省事业服务收费收据”和“江苏省行政机关工本费收据”改为“江苏省行政事业性收费收据”。“江苏省行政事业单位结算凭证”限用于暂收暂付、代收代付的各种往来款�?不含罚没、暂扣、发还款�?。专用票据是针对不同的专项收费而经省财政部门批准的收费票据，主要适用于各种特种资金收费和行政事业单位履行或代行政府职能筹集经济建设和事业发展资金所收取的各种基金、资金、附加和无偿集资。专用票据分为定额和非定额票据两种。原“成人教育缴费收据”改为“社会力量办学统一收据”、�br /> 　　收费票据是单位财务收支的一种法定凭证和会计核算的原始凭证之一，是财政、审计等部门进行检查监督的重要依据。注册会计师必须特别关注被审计单位是否存在用“行政事业单位结算凭证”征收行政事业性收费，从而将资金作为“暂存款”延缓上缴财政专户或截留、挪用、坐支等；通用票据与专用票据之间不得串用，各专用票据之间也不得相互串用，任何部门和单位不得擅自转让、借用、代开和买卖票据，一经发现注册会计师要追查到底，并及时向财政部门反映，披露其违规事实和影响金额。在对会计凭证详查中，注册会计师还要特别关注�?999�?�?1日起，常财综�?999�?7号文规定，一律停止使用的旧票据是否仍在使用，同时，复查一下单位票据清理表和财政部门的核销记录，是否清理彻底和存在利用其他外来票据的现象、�br /> 　　以上审计参阅文件，见附页、�br /> 　　(�?对预算外资金是否纳入财政专户的审计：
　　预算外资金是行政事业单位、社会团体代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效率的规章而收取、提取的属于财政性资金，应纳入国家预算管理。这些来自各条线、各方面的资金应随同财政管理的票据，票款相随，分别缴入财政专户，支出按照财政部门批准的预算或计划安排使用。但是实际操作远非如此。根据去年检查反映：预算外资金应交未交财政专户，存放在单位预算内支出账户或在支出账户中坐支，或由单位支出户用大面额定期存款划出，或转移到基建账户、食堂账户，或未经财政批准，擅自开设账户，这些隐匿财政资金逃避专户管理的情况还相当普遍。注册会计师在对有预算外收入的行政事业单位和社会团体审计时，应认真学习市财政局常财综�?000�?号�?9号�?8号文件。《关于进一步加强行政事业单位和社会团体银行账户管理有关问题的通知�?常财综�?000�?�?中规定行政事业单位、社会团�?以下简称“单位�?�?.只可在一家商业银行的一个营业网点开设一个基本存款账户，办理各项转账结算以及现金给付，该账户是各单位的主要账户�?.除基本账户外，各单位应按照国家有关规定，经财政部门批准，并凭人民银行颁发的《开户许可证》，在银行开设一个预算外资金支出专用存款账户，支出专用存款账户只办理和核算同级财政部门从财政专户核拨给单位使用的资金及该部分资金的支出，不得发生资金收入款项和其他业务�?.一个单位开设一个财政专户分户，用于办理财政部门认为应解缴专户的各类收入及暂存款�?.单位收取或取得的预算外资金收入，应全部上缴同级财政部门设立的预算外资金财政专户。在审计过程中：
　　1.注册会计师应向被审计单位获取银行《开户许可证》，并关注以下两点：第一，票据收入是否全部进财政专户，与财政部门票据缴验组缴验结果相核对，两者要一致；第二，预算外资金专用存款账户中的收入是否等于财政专户拨出的金�?利息收入除外)，支出是否专款专用，是否按照财政部门批准的综合财务收支计划安排使�?可在审计工作底稿上列出支用清单，与项目计划对比，是否对应)、�br /> 　　2.注册会计师应充分关注单位以前年度资金结余的使用情况。因为，对当年度收支比较能控制，而对以前年度资金结余比较难控制。首先要关注是否存在除规定账户以外的其他账户及资金，如果发现，注册会计师要对其来龙去脉、支出用途查清查透，并作详细记录，确认是否存在擅自开设银行账户和未清理掉的银行账户仍在使用及隐匿预算外资金的现象，违规的要彻底披露，决不能含糊其词。其次，对于动用以前年度资金结余的应查看是否有财政部门的批复、�br /> 　　3.各种暂存款项(含押�?收到后应通过财政专户分户缴存财政专户，待财政返拨才可列作单位往来入账、�br /> 　　4.对“暂存款”的审计要列出明细清单，调查取证并界定资金的性质，确定是往来款性质的还是以前年度的收入。注册会计师一定要审清楚，这关系到该资金的归属问题，一定要给同级财政部门明确的定性、�br /> 　　5.在预算外资金收入中的账户处理上，应遵循以下原则，单位在收到行政事业性收费后不应直接将资金列为收入，待同级财政从专户中核拨后，才可列为本单位收入、�br /> 　　(�?对本期支出的审计９�br /> 　　2000年我市实行综合财政预算管理办法，通过对预算内外资金实行统一管理，各行政事业单位(简称各单位)按照财政部门制定的政策、标准、方法编制本单位综合财务收支计划，完整反映各单位预算内外收支全貌、�br /> 　　经财政部门批复下达的各单位综合财务收支计划，是各单位年度财务收支活动的唯一依据。注册会计师应向被审单位获取经财政部门批复的综合财务收支计划，首先从整体上了解被审单位整个年度的支出状况，然后逐项进行审核、�br /> 　　各单位的支出主要分为经常性支出、专项支出和基建支出、�br /> 　　1.经常性支出大体分为涉及个人的经费、业务费、公务费、设备购置和修缮费等。涉及个人的经费主要有工资类费用，应按编内实有人数发放，编内人数的确定可以向被审单位获取，与市人事局核定的行政事业单位工资发放卡进行核对，发放使用标准及公务费、会议费开支标准请参阅《行政事业单位开支标准简介》。对超标准或擅自发放各种名目的津贴、补贴及福利性支出和随意改变资金用途的，注册会计师要予以充分披露，并揭示违规违纪金额。设备购置、车辆维修、保险、房屋装潢、大修等属于政府采购目录的项目，一律由政府采购中心进行采购和核定，未按规定执行的，注册会计师应予以披露、�br /> 　　2.对专项支出，注册会计师应关注两个事项：第一，经财政部门批复的年度财务收支计划中是否有计划安排；第二，是否有财政部门批准的专项事业实施的有关文件。如果金额比较大，计划和实施在时间及金额上差距比较大，注册会计师可以实地考察，或利用其他专家的鉴定，确认其真实性、�br /> 　　3.基建支出：市财政局常财基�?000�?4号、�?998�?号、�?998�?8号文件专门规范了财政投资基建项目资金管理，财务管理的办法，事务所及注册会计师接受财政基建部门的委托进行基建工程予决算审计和项目的财务决算审计，应认真学习以上文件、�br /> 　　实行企业化管理的行政事业单位，执行的是行业企业财务会计制度和相关会计政策。注册会计师接受其主管局的委托，对其所属单位进行年报审计时，应获取同级财政部门对其工效挂钩及实行经济责任制方案的批复，按照其中的政策、规定和计提标准，审核单位的各项开支、发生的偏差，该调账的要作账务处理，单位不愿调账的，注册会计师应披露。其他单位一律按行政事业单位会计制度执行，开支标准按《行政事业单位开支标准简介》、�br /> 　　(�?审计报告的出具和特定事项说明９�br /> 　　1.注册会计师在实施必要的审计程序后，应按照《独立审计准则》的要求出具审计报告、�br /> 　　在报告的范围段应明确单位的法定会计报�?列报表种�?
　　在意见段应表明单位执行的何种会计制度、�br /> 　　“会计报表附注”除按照常规要求反映外，还要满足同级财政部门的特定需�?审计前与财政部门沟�?。在货币资金一栏，要列出单位经财政、人行批准开设的银行账户明细清单。在收入一栏要列出收费项目和批准文号、�br /> 　　应反映单位年报审计财务动态轨迹，附“试算平衡表”、审计调整分录及调整事项说明、�br /> 　　2.如存在下列事项，应在审计报告中作出特别说明：
　　(1)乱收�?自立项目、超标准、已降低或已取消项目的照旧收�?、�br /> 　　(2)应缴财政专户而未缴的预算外资金、�br /> 　　(3)擅自开设和未清理掉的银行账户和账户余额、�br /> 　　(4)将行政事业性收费项目和财政性基金列入暂存款、�br /> 　　(5)违规支出各项资金(擅自发放奖金、补贴，扩大开支范围、提高开支标准，用财政性资金炒股、投资房地产、期货交易、对外借款�?、�br /> 　　(6)综合财务收支计划执行中专项支出、各种特定用途的专项基金不按计划专款专用，移用挪用、�br /> 　　(7)年终结余分配未经财政部门核定或同意，各专项基金不按规定用途使用、�br /> 　　(8)不按照政府采购目录，自行采购及未按规定进行车辆定点维修和统一保险、�br /> 　　以上均应列明违规事项和影响金额、�/span>

目前已查到的事业单位会计、财务制�?/strong>